Как увеличить чистые активы

Увеличение уставного капитала

  • внеоборотные активы (НМА, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства (ОНА), прочие внеоборотные активы);
  • оборотные активы (запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
  • долгосрочные обязательства по займам и кредитам, отложенные налоговые активы (ОНО) и прочие долгосрочные обязательства; 
  • краткосрочные обязательства по займам и кредитам; 
  • кредиторская задолженность; 
  • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; 
  • резервы предстоящих расходов, а также резервы, образованные в связи с условными обязательствами и прекращением деятельности; 
  • прочие краткосрочные обязательства.

Оценка чистых активов производится по данным бухгалтерской отчетности ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Как правило, величина чистых активов равна значению строки 490 «Итого» по разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Из приведенной структуры видно, что доходы будущих периодов не участвуют в расчете чистых активов.

Следовательно, при их наличии показатель чистых активов будет равен сумме строк 490 «Итого» по разд. III «Капитал и резервы» и 640 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса. Фактические затраты по выкупу собственных акций у акционеров, а также задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал будут уменьшать стоимость чистых активов общества, поскольку исключаются из состава активов, принимаемых в расчет.

Каковы последствия недостаточности чистых активов общества? Ответ на этот вопрос дан в ГК РФ (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99), в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (п. п. 4, 5 ст. 35), в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 3 ст. 20).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Напомним, что для ООО и ЗАО минимальный уставный капитал установлен в размере 10 000 руб., а для ОАО — 100 000 руб.

Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества (п. 2 ст. 61 ГК РФ, п. 5 ст. 20 Закона об ООО, п. 6 ст. 35 Закона об ОАО).

Согласно п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставляется право предъявлять судебные иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации.

Постановлением КС РФ от 18.07.2003 N 14-П норма, на основании которой общество подлежит ликвидации по решению суда, если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, признана не противоречащей Конституции Российской Федерации. Наделение налоговых органов правом предъявлять требования о ликвидации обществ по таким основаниям само по себе не нарушает конституционные права и свободы.

  • увеличение уставного капитала; 
  • увеличение добавочного капитала; 
  • увеличение показателя нераспределенной прибыли или снижение непокрытого убытка общества; 
  • увеличение показателя «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса; 
  • погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества, если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона об ООО).

Если решение об увеличении уставного капитала принято как мера для повышения чистых активов, то увеличить уставный капитал за счет имущества общества не удастся. Так, согласно п. 2 ст. 18 Закона об ООО сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Как увеличить чистые активы

У акционерного общества уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона об ОАО).

ИЗМЕНЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА В ООО

Эмиссионный доход акционерного общества — сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций, учитывается как добавочный капитал и отражается в бухгалтерском балансе отдельно (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При превышении стоимости вклада участника в уставный капитал ООО над номинальной стоимостью оплаченной участником доли сумма такого превышения может отражаться также в составе добавочного капитала по аналогии с эмиссионным доходом акционерных обществ (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18).

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ: СПОСОБЫ УВЕЛИЧЕНИЯ (2 ЧАСТЬ)

Алёна Талаш, к.э.н., член Палаты налоговых консультантов, специалист финансового рынка (аттестат ФСФР), специально для «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА» N 42,  2009 года 

Зачастую материнская компания для пополнения стоимости чистых активов (без увеличения уставного капитала) своей «дочки» наделяет ее имуществом (основными средствами, нематериальными активами, товарами, материалами). Возможность внесения вклада в имущество организации ее участниками должна быть предусмотрена уставом Общества (ст.27 Закона №14-ФЗ). Само решение о внесении вклада в имущество (без увеличения уставного капитала) принимается общим собранием участников Общества.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

В случае передачи векселей на пополнение чистых активов, компании следует учитывать ряд существенных налоговых моментов.

Так, в одном из судебных споров рассматривалась ситуация, когда на основании акта приема-передачи векселей безвозмездно было передало имущество своей «дочке» (собственные векселя) в целях увеличения ее чистых активов. Указанное решение было принято на внеочередном общем собрании участников компании.

В этот же день векселя переданы дочкой в счет погашения своей задолженности в качестве отступного кредиторам, которые не являются акционерами общества.

Налоговиками был сделан вывод, что полученные безвозмездно векселя в целях увеличения чистых активов и переданные в счет погашения своей задолженности в качестве отступного кредиторам неправомерно не включены в состав «прибыльных» доходов.

Инспекцией было исследовано дальнейшее движение данных векселей и установлено, что конечными получателями векселей явились компании, которые впоследствии были ликвидированы.

Налоговиками был сделан вывод, что фактически векселя были переданы компании не в целях увеличения чистых активов, а в целях погашения задолженности налогоплательщика перед кредиторами.

А поскольку векселя от материнской компании получены дочкой безвозмездно и она не понесла расходов на их приобретение, то при реализации или погашении такой ценной бумаги соответствующие расходы будут признаваться равными нулю (ст.252, ст.265, ст.280 НК РФ).

Как увеличить чистые активы

ОДНОВРЕМЕННОЕ ПРОВЕДЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

В этой ситуации суд поддержал налоговиков на основании следующего.

Налоговиками действительно учтены положения пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ и доходы от получения векселей в целях увеличения чистых активов не были увеличены инспекцией на величину стоимости таких векселей.

А доначисление же налога на прибыль было произведено в результате неотражения компании дохода от реализации векселей, полученных безвозмездно и переданных контрагентам в счет оплаты за поставленный товар, т.е. по иным основаниям.

Важно!

В данной ситуации совершены две различные хозяйственные операции: отражение дохода от получения векселей в целях увеличения чистых активов и отражение дохода от реализации векселей, полученных налогоплательщиком безвозмездно.

Несмотря на фактическое единство данных активов (одни и те же векселя получены в счет увеличения чистых активов и переданы контрагентам в счет оплаты за товары), с точки зрения бухгалтерского и, как следствие, налогового учёта, указанные операции имеют различную правовую природу и влекут различные экономические последствия.

Как напомнили судьи, понятие реализации в целях налогообложения закреплено в ст.39 НК РФ, в соответствии с которой реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство займа, т.е. по своей природе представляет собой имущественное право. Кроме того, в настоящем случае векселя были переданы по соглашению о предоставлении отступного. Оба указанных случая представляют собой частные случаи реализации товара (работ, услуг), в связи с чем доход от такой реализации подлежит отражению в доходах организации в общем порядке.

КОГДА И КАК НАЛОГОВИКИ ПРОВОДЯТ ОСМОТР ТЕРРИТОРИЙ И ПОМЕЩЕНИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

При этом суд не согласился с выводами налогового органа о необходимости включения в доход стоимости именно безвозмездно полученных векселей, а не стоимости дохода от выбытия таких векселей (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.10.2016 г. №А53-20551/2015, Определением ВС РФ от 02.03.2017 г.

Что относят к чистым активам?

  • Внеоборотные активы. Их срок использования превышает 1 год. Они состоят из основных средств, объектов незавершенного строительства, долгосрочных и доходных вложений, нематериальных активов.
  • Оборотные активы. Могут быть в денежном выражении или в виде других активов. Они должны быть использованы любым способом в течение года. В них включают запасы, различные виды финансовых вложений, дебиторскую задолженность.

«Прибыльные» последствия

Для избежания негативных налоговых последствий («прибыльные» нормы освобождают данную операцию от налогообложения на основании пп.3.4 п. 1 ст.251 НК РФ) в решении общего собрания участников должна быть четко прописана цель внесения вклада в имущество «дочки» — пополнение ее чистых активов. А поскольку такой вклад не влияет на размер уставного капитала «дочки», то изменения в ЕГРЮЛ не вносятся (п.4 ст.27 Закона №14-ФЗ).

Важно!

Но в том случае, если передается амортизируемое имущество с целью увеличения чистых активов, например, объекты недвижимости, то при отсутствии расходов, связанных с приобретением данного имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, такое имущество принимается для целей налогового учета по нулевой стоимости (Письмо Минфина РФ от 27.06.2016 г. №03-03-06/1/37164). То есть включить в налоговые расходы амортизацию не получится.

Если участник (акционер) прощает обществу долг, то у компании одновременно с прощением долга увеличивается размер чистых активов. Другими словами, прощение долга (займа), являясь основанием прекращения обязательства (ст. 415 ГК РФ), дает заемщику право в соответствии с пп. 3.4 п.1 ст.251 НК РФ не учитывать при расчете налога на прибыль возникший доход.

Для избежания негативных налоговых последствий в соглашении о прощении долга в счет пополнения чистых активов указываются реквизиты договора займа, по которому учредитель прощает долг по займу и прощенную сумму долга (которая может быть равна или меньше суммы долга по займу).

Прощенная сумма долга в счет увеличения чистых активов не включается в «прибыльные» доходы, независимо от долга участия учредителя в уставном капитале компании (Письма Минфина РФ  от 12.09.2016 г. №03-03-06/1/53127, от 16.07.2015 г. №03-03-06/2/40933, от 08.12.2014 г. №03-03-06/2/62752, от 25.06.2014 г. №03-03-06/1/30267, от 20.04.2011 г. №03-03-06/1/257).

Но воспользоваться прибыльной льготой можно только в случае, если в момент подписания соглашения о прощении долга и направлении суммы на пополнение чистых активов, кредитор является участником или акционером компании-должника (Письмо Минфина РФ от 24.02.2015 г. №03-11-06/2/9035).

Руководство

Для увеличения чистых активов используют несколько способов. Наиболее простым из них является погашение долга учредителями. Если они не внесли своевременно свои взносы, то при расчете чистых активов будет получено меньшее значение. Поэтому погашая долг, учредители увеличивают чистые активы.

Другой способ – увеличение уставного капитала. Участники общества или другие лица, вступившие в него, могут внести дополнительные взносы. Для этого можно увеличить стоимость существующих акций или выпустить дополнительные.

Увеличить чистые активы, можно пересмотрев стоимость основных средств. То же самое можно сделать со стоимостью нематериальных активов. Сделать это нужно до подписания отчетов за текущий год. Проводить переоценку можно по группе однородных объектов. Поэтому можно выбрать самые дорогостоящие объекты, а не переоценивать все.

Непокрытые убытки поможет снизить безвозмездная помощь акционеров. Необходимо учесть, что в этом случае придется нести дополнительные налоговые издержки, размер которых достигает 20 %. Способ удобен тем, что не требует привлечения сторонних лиц. Его можно использовать в любой момент, отразив изменения в промежуточном балансе.

Увеличить чистые активы можно после инвентаризации. Обнаруженные излишки относят в актив. Следует учесть, что при этом возникает необходимость уплатить налог на прибыль.

Порядок исчисления НДС

Одним из спорных моментов в части методологии исчисления НДС является операция по передаче имущества (в частности, основных средств) материнской организацией для пополнения чистых активов своей дочерней организации. Налоговики подтвердили ранее обнародованную позицию по поводу  возникновения объекта обложения НДС с подобных операций (Письмо ФНС РФ от 26.05.2015 г.

№ГД-4-3/[email protected]). На протяжении ряда лет представители финансового и налогового ведомств приходили к выводу о наличии объекта налогообложения при передаче имущества в качестве вклада в имущество другой организации (без изменения уставного капитала) на основании п.1 ст.146 НК РФ, приравнивая данную операцию к безвозмездной передаче имущества (Письма Минфина РФ от 21.08.2013 г. №03-07-08/34198, от 15.07.2013 г. №03-07-14/27452, УМНС РФ по г. Москве от 20.02.2004 г. №24-08/10784, от 12.01.2004 г. №26-12/01716).

Напомним, что в соответствии с положениями ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Согласно пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов.

Поскольку налоговым законодательством не дано определение понятия «инвестиционный характер передачи имущества», то для целей его использования в налоговых правоотношениях следует руководствоваться положениями п.1 ст.11 НК РФ, определяющими, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Гражданско-правовые отношения в сфере инвестиционной деятельности урегулированы Законом РСФСР от 26.06.1991 г. №1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (далее по тексту — Закон №1488-1), Федеральным законом от 25.02.1999 г. №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее по тексту — Закон №39-ФЗ).

Статьей 1 Закона №39-ФЗ установлено, что под инвестициями следует понимать — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

под капитальными вложениями — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Материнская компания, передав «дочке» имущество на пополнение чистых активов, в дальнейшем рассчитывает на получение прибыли от использования такого имущества. Такая операция по своей сути носит инвестиционный характер и схожа с операцией по внесению имущества в счет вклада в уставный капитал, а поэтому не должна облагаться НДС.

УСЛУГИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Как отмечено в Постановлении АС Поволжского округа от 11.09.2015 г. №А12-40878/2014, само по себе внесение вклада в уставный капитал другого общества НК РФ уже определил как передачу инвестиционного характера, поэтому в силу прямого указания закона доказывание инвестиционной составляющей сделки по внесению вклада в уставный капитал не требуется, равно как и не требуется оценка данной сделки со стороны налогового органа.

Но в том случае, если налогоплательщик изначально не имеет инвестиционных, иных деловых целей, не рассчитывает на получение дивидендов в долгосрочной перспективе и иного положительного эффекта от вложения имущества в организацию, положения пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не работают. В этом случае налоговые органы квалифицируют действия налогоплательщика как проведение операции по реализации товара, то есть сделки по передаче имущества в уставный капитал, совершенной с целью прикрытия другой сделки и, соответственно, являющейся притворной с доначислением суммы НДС по ст.

146 НК РФ (Постановления АС Московского округа от 18.08.2015 г. №А40-209850/2014, Определением ВС РФ от 03.11.2015 г. №305-КГ15-13840 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства, Северо-Западного округа от 25.09.2015 г.

То есть данная операция должна не только по формальным признакам отвечать инвестиционным целям, но и реально отражать намерение участника организации участвовать в управлении своей «дочкой» в целях получения прибыли, дивидендов.

Кроме того, нельзя отождествлять понятия «передача имущества, носящая инвестиционный характер» и «создание (процесс) имущества в результате проведения работ по реконструкции, в том числе в форме капитальных вложений». Например, деятельность по созданию имущества — основного средства посредством заключения и реализации договора строительного подряда не подпадает под признаки инвестиционной сделки и не соотносится к сфере регулирования правоотношений, предусмотренных пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ (Решение арбитражного суда Ставропольского края от 09.06.2015 г. №А63-6736/2013).

ПОЛУЧИТЬ ЮРИДИЧЕСКУЮ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Возможные варианты действий и налоговые последствия у передающей стороны

В части НДС налоговых последствий не возникает.

  • Переоценка объектов основных средств

Одним из способов увеличения чистых активов является увеличение размера добавочного капитала. Например, произвести переоценку по группе основных средств (не по отдельным объектам), тем самым увеличить их стоимость.

Юр.обслуживание

Напомним, что согласно п.43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н) и п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем эти основные средства должны переоцениваться регулярно.

В части налога на прибыль последствий нет, ведь сумма переоценки не учитывается в налоговом учете. Никаких последствий не возникает по НДС. Однако такой способ может привести к росту налога на имущество.

На практике, увеличению чистых активов способствуют такие процедуры, как проведение инвентаризации (выявление и оприходование излишков), списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Вышеуказанные операции приводят к возникновению внереализационных доходов в налоговом учете.

Полезный совет и рекомендации экспертов

Чтобы имущество, переданное собственником для увеличения активов, не учитывалось в доходах и не пришлось платить за него налог, необходимо оформить это документально. Потребуется внести в решение собственника или договор на передачу имущества пункт, в котором четко указать, что является целью передачи.

Вопрос: Что делать, если ни один из способов не принес результата?Ответ: В этом случае потребуется уменьшить уставной капитал. Решение об этом обязательно должно быть передано в государственный орган, занимающийся регистрацией юридических лиц, не позднее 3-х дней после принятия.

Вопрос: Как увеличить чистые активы, если своих средств для этого недостаточно?Ответ: Необходимо привлекать внешних инвесторов.

Вопрос: В каком виде учредители могут оказать безвозмездную помощь для увеличения активов?Ответ: Это не важно. Помощь может быть в виде материалов, денег или основных средств. В любом виде она поступает на баланс, поэтому влияет на увеличение чистого актива.

Налоговые последствия у принимающей стороны

  • крупнейшие и основные налогоплательщики; 
  • организации, имеющие при исчислении налога на прибыль налоговые убытки за последний календарный год и сохранившие эту тенденцию в отчетных периодах текущего года при наличии в бухгалтерском учете в указанных периодах прибыли; 
  • организации, имеющие финансовые убытки за последний календарный год и сохранившие эту тенденцию в отчетных периодах текущего года (независимо от результата в целях налогообложения); 
  • организации с большой долей вычетов по НДС от суммы начисленного налога с налоговой базы.

Следует отметить, что по вопросу о ликвидации организации на основании недостаточности ее чистых активов сложилась положительная для налогоплательщиков судебная практика.

Согласно Постановлению КС РФ от 18.07.2003 N 14-П отсутствие в п. 2 ст. 61 ГК РФ конкретного перечня положений, нарушение которых может привести к ликвидации юридического лица, не означает, что данная санкция может применяться по одному лишь формальному основанию — в связи с неоднократностью нарушений обязательных для юридических лиц правовых актов.

Юр.обслуживание

Неоднократные нарушения закона в совокупности должны быть столь существенными, чтобы позволить арбитражному суду — с учетом всех обстоятельств дела, включая оценку характера допущенных юридическим лицом нарушений и вызванных им последствий, — принять решение о ликвидации. Общество не подлежит незамедлительной ликвидации, как только чистые активы стали уменьшаться.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 84 указано, что юридическое лицо не может быть ликвидировано, если допущенные им нарушения носят малозначительный характер или вредные последствия таких нарушений устранены.

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

  • руководствоваться письмами контролирующих органов, т.е. начислять НДС с рыночной стоимости переданного имущества на основании ст.146 НК РФ, но при этом не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по такому имуществу. Это самый безопасный вариант.
  • не начислять НДС с рыночной стоимости переданного имущества и при этом не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по такому имуществу. Сразу отметим, что это самый рискованный вариант и с большой степенью вероятности вызовет споры с налоговыми органами.

Данную позицию можно аргументировать тем, в главе 21 НК РФ нет специальной нормы в части восстановления НДС при передаче имущества иным способом, нежели в качестве вклада в уставный капитал, по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (п.3 ст.170 НК РФ).

Как свидетельствуют примеры многочисленной арбитражной практики, случаи, когда налогоплательщик должен восстановить сумму принятого ранее к вычету НДС, указаны в НК РФ достаточно четко. Ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет, прописаны в п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ.

  • не начислять НДС с рыночной стоимости переданного имущества, но при этом восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по такому имуществу.

Казалось бы, никакой разницы по итоговой сумме уплаты НДС в бюджет по сравнению с 1 вариантом нет. В отношении переданных материалов и товаров это утверждение справедливо. Однако в отношении основных средств и нематериальных активов иная ситуация, поскольку по правилам пп.2 п.3 ст.170 НК РФ восстановлению подлежит НДС в размере, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

В этой части никаких налоговых последствий для дочерней организации не возникает. Поскольку НДС не предъявляется материнской компанией (п.2 ст.171 НК РФ), то у принимающей стороны (т.е. «дочки») право на вычет НДС не возникает.

При этом счета-фактуры, полученные от материнской компании, в книге покупок «дочки» не регистрируются (п.19 раздела II Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137). 

МОЖЕТ ЛИ УЧАСТНИК ВЫЙТИ ИЗ ОБЩЕСТВА, ЕСЛИ ДРУГИЕ — НЕ СОГЛАСНЫ? 

Ссылка на основную публикацию